若出现未实现的损益公司的资产价值就会增减(资产价格)

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未实现的损益与公司资产价值变动的关系

一、引言

在公司的运营过程中，未实现的损益是一个重要的因素，它可能直接影响到公司的资产价值。如果未实现的损益为正（即盈利），公司的资产价值可能会增加；反之，如果未实现的损益为负（即亏损），公司的资产价值可能会减少。

二、具体分析

1. 盈利的未实现损益：如果公司在某一时期内取得了盈利，但还未进行实际的销售或交易，那么这部分盈利会反映在公司账面上，公司的资产价值因此会增加。
2. 亏损的未实现损益：如果公司在某一时期内出现了亏损，但由于未进行实际的销售或交易，这部分亏损并未反映在公司账面上。然而，随着时间的推移，如果公司无法抵消这部分亏损，那么亏损最终会在公司账面上体现出来，公司的资产价值将会下降。

三、影响与应对

1. 风险管理：公司应时刻关注未实现的损益，尤其是那些可能转化为实际亏损的潜在风险。这需要建立一套完整的风险管理机制，包括风险识别、风险评估和风险应对策略等。
2. 及时决策：在出现潜在的亏损风险时，公司应迅速采取行动，通过调整策略、优化运营等方式来减少亏损，以防止资产价值的下降。
3. 持续监控：公司应定期对未实现的损益进行评估和监控，以确保其对公司资产价值的影响得到有效控制。

四、结论

未实现的损益是公司资产价值的重要影响因素。公司应充分认识到这一点，并采取有效的风险管理措施来应对潜在的亏损风险。只有这样，公司才能确保其资产价值的稳定和增长。

金融资产案例分析以公允价值计量及其变动计入当期损益

一、短期投资业务处理规定综述

(一)新版《小企业会计准则》

短期投资会计处理不采用金融资产三种分类方法，债券和股权投资采用成本法进行后续计量；具体规定如下：

1.以现金支付取得的短期投资，应当按照购买价格和相关税费作为成本计量。支付价格中包含的已公告但尚未支付的现金股利，或者已达到利息支付期但尚未收到的债券利息，应当单独确认为应收股利或者应收利息，不计入短期投资成本。

2.在短期投资持有期内，被投资单位宣布分配的现金股利，或者在债务人应付利息日计算的利息收入，按照分期付息和偿还债券投资的票面利率计算。

3.销售时，扣除账面余额和相关税费后的净销售价格应计入投资收益。

(二)2006年金融资产应用指南

以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产，从整个处置过程中获得的业务处理规定如下：

1.取得时：根据公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益。支付价款中包含的现金股息，或者已到期但尚未收到的债券利息，应当单独确认为应收项目。

2.持有期:获得的利息或现金股利确认为投资收益。资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。

3.处置时：确认其公允价值与初始入账金额之间的差额为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

(三)2018年金融资产应用指南

1.取得时：同2006版处理；

2.持有期：公允价值变动视为收益和损失，后续收益和损失计入当期损益。

3.处置时：公允价值与初始入账金额的差额确认为投资收益。

（四）财会〔2016〕22号《增值税会计处理条例》

关于“以增值税代替营业税”后金融商品转让应缴纳增值税的会计处理：金融商品转让以盈亏抵销后的余额作为销售金额，这是增值税的计算和缴纳基数。相应的会计处理将调整“投资收益”账户。同时，取消会计〔2012〕13号和〔2013〕24号。

鉴于“营改增”前的会计处理规定仅适用于制造业的购买扣税法；“营改增”后的最新规定模糊甚至不足。例如，在金融商品转让过程中，由于资产获取和处置过程中的计量口径不完全相同，因此存在多种计算结果，以抵消盈亏余额。当资产获得时，如何处理交易费用产生的增值税？在实践中并不清楚，所以这个问题的处理变化更加复杂。

二、同一经济业务内容有三种不同的会计处理示例

案例：2018年1月1日，a公司通过证券交易所从市场购买面值为1200万元、半年票面利率为4%的债券（票面利率等于实际利率）。a公司将其分为交易性金融资产，支付价格为1500万元。价格包括48万元，但尚未收到的债券利息，交易费用为10万元，增值税为0.6万元（交易费用为10万元的6%）；

2018年1月6日，A公司收到48万元债券利息；

2018年6月30日，交易性金融资产的公允价值为1550万元(其他月略)；

2018年6月30日，计算并收到2018年半年利息48万元(分月确认略)；

7月5日，以1600万元的价格出售交易性金融资产；同日计算并缴纳增值税。

(一)《小企业会计准则》

1.1月1日取得时：

借:短期投资-成本(1452)＋10＋1462.6/应收利息48

贷款:其他货币资金-1510.6存出投资资金

2.1月6日收到债券利息时：

借款：其它货币资金-存款投资资金48：

贷款：48应收利息

3.6月30日确认利息收入时(小企业不考虑公允价值的变化，采用历史成本)：

借款:其他货币资金-存出投资资金(1200*4%)48

贷款：投资收益48

4.7月5日处理时间

借款:其他货币资金-16000存出投资资金

贷款:短期投资-成本1462.6/投资收益129.62/应纳税-金融商品转让应纳增值税7.78

应纳增值税按会计账面成本计算

=(1600-1462.6)/(1 6%*6%=7.78(万元)

同时纳税:

借款:应纳税-转让金融商品应纳增值税7.788

贷款:银行存款7.788

收入(权责发生制)：

48 129.62=177.62；

货币资金增减(现金净流入)：

(48 48 1600)-(1510.6 7.78)=177.62

(二)2006年版金融资产应用指南会计处理

本指南颁布时，金融资产业务不涉及增值税，增值税按照“营改增”后的有关规定进行调整：

1.1月1日取得时：

借:交易性金融资产-成本(1500-48)1452/应收利息48/投资收益10/应付税-进项税0.6

贷款:其他货币资金-1510.6存出投资资金

2.1月6日收到债券利息时：

借款:其他货币资金-488存出投资资金

贷款：应收利息48

3.利息收入和公允价值在6月30日确认变化时：

借款:其他货币资金-存出投资资金(1200*4%)48

贷款：投资收益48

确认公允价值变化：

借款:交易性金融资产-公允价值变化(1550-1452)98

贷款:公允价值变动损益988

4.7月5日处理时间

借款:其他货币资金-16000存出投资资金

贷款:交易性金融资产-成本1452

——公允价值变化98

投资收益44.34

应纳税-转让金融商品应缴增值税5.66

应纳增值税按税法（初始成本）的要求计算

=(1600-1500)/(1 6%*6%=5.66(万元)

将“公允价值变动损益”转化为“投资收益”时：

借:公允价值变动损益988

贷款：投资收益98

增值税(5.66-0.6)同时按应纳税一级账户计算缴纳。：

借款:应纳税-转让金融商品应缴增值税5.06

贷款：银行存款5.06

可能会出现问题：交易费用产生的0.6万元增值税与资产销售时差计算的5.66万元增值税。由于会计细节的口径不同，分别是“进项税”和“金融商品转让应缴增值税”，可能会出现抵扣错配。

收入(权责发生制)：

-10 48 44.34 98=180.34；

货币资金增减(现金净流入)：

(48 48 1600)-(1510.6 5.06)=180.34

(三)2018年版金融资产应用指南会计处理

除了在销售过程中不再将“公允价值变动损益”转换为“投资收益”外，其他处理方式与2006年版本完全相同。相关收入和净现金流入也与2006年版指南相同。

三、会计处理差异分析

为了分析问题的本质，首先将资产从获得到处置的整个时间作为会计期间；其次，假设所有结算完成，可以从净现金流的角度确认权责发生制原则下确定的损益；因为权责发生制下的损益最终会转化为净现金流。差异1.不同方法下的净现金流入和总损益差异:净现金流入差异与总损益差异完全相同，均为180.34-177.62=2.72(万元)；原因是增值税的计算和确认金额在本案中没有明确规定。之所以不清楚，是因为相关处理本身规定不够详细，理解可能会产生偏差。

小企业会计准则和2006年金融资产应用指南的相关规定都早于会计〔2016〕《增值税会计处理条例》22号“增值税改革”后，2018年版指南的调整不涉及增值税的会计处理，增值税对会计处理的影响不考虑三种处理方法；转让金融资产应缴纳增值税，作为补充规定，只有一句话“以盈亏相抵后的余额作为销售额”；本例中方法1所理解的盈亏余额为1600万元与会计账面成本1462.6万元之间的差额；方法2、三是转让金额与计税成本相差1600万元；具体计算流程如下：

方法1应纳增值税=

(1600-1462.6)/(1 6%*6%=7.78(万元)；

方法2、3应纳增值税5.66-0.6=5.06(万元)；

差额计税部分分为

(1600-1500)/(1 6%*6%=5.66(万元)

两者相差7.78-5.06=2.72(万元)；

这种差异是现金净流入差异和总损益差异的直接原因，180.34-177.62=2.72(万元)；

差异2、方法2和方法3中损益项目的差异，方法2中公允价值98万元变更损益，在资产处置日结转投资损益，然后结转今年利润；方法3损益项目不再结转，而是直接转入今年利润；因此，利润表相关项目的金额不同，但总损益相同。（选择）

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